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持有至到期投资的会计处理(税会差异)

发布时间:2020-02-20

一、持有至到期投资的会计处理

(一) 特点

1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定;

2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期;

3.企业有能力将该金融资产持有至到期。

(二) 初始计量

按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科

目核算)。

借:持有至到期投资——成本 (面值)

应收利息 (支付款项中包含的分期支付利息) 持有至到期投资——应计利息 (支付款项中包含的到期一次还本付息的利息) 持有至到期投资——利息调整 (差额倒挤,也可能在贷方)

贷:银行存款

【注意 1】 1.“持有至到期投资——利息调整”科目不仅核算折溢价,也核算交易费用。

2.持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在该持有至到期投资预期存 续期间或适用的更短期间内保持不变。

(三) 后续计量

1.实际利率法,按摊余成本计量。 期末按照期初摊余成本和实际利率计算投资收益:

借:应收利息 (债券面值×票面利率) 贷:投资收益 (期初摊余成本×实际利率)

持有至到期投资——利息调整 (差额倒挤,也可能在借方) 2.金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额(利息调整金 额)进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。 就持有至到期投资来说,摊余成本即为其账面价值。 3.计算公式 每期期末确认投资收益金额=期初摊余成本×实际利率

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减 值准备

(四)

 

减值

发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确 认为资产减值损失,计入当期损益。

借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备

【注意 2】 1.计提持有至到期减值准备后,摊余成本将下降。

2.持有至到期投资减值准备可以转回,通过损益转回。如有客观证据表明该金融资产价值 已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不 应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失

(五) 重分类为可 供出售金融 资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收

益。

借:可供出售金融资产——成本 (重分类日公允价值) 持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资——成本

——利息调整 (也可能在借方)

其他综合收益 (差额倒挤,也可能在借方)

(六) 处置

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。 借:银行存款等

持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资

投资收益 (差额倒挤,也可能在借方)

(七) 报表列示

期末财务报表列示其摊余成本。

【例题 计算分析题】20×0 年 1 月 1 日,XYZ 公司支付价款 1 000 元(含交易费用),从活跃市场上 购入某公司 5 年期债券,面值 1 250 元,票面年利率 4.72%,按年支付利息(即每年支付 59 元),实际利 率为 10%。本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要 为提前赎回支付额外款项。XYZ 公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。XYZ 公司将购入的该公 司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。

(1)20×0 年 1 月 1 日,购入债券:

借:持有至到期投资——成本 1 250

贷:银行存款 1 000

持有至到期投资——利息调整250

20×0 年 1 月 1 日持有至到期投资的摊余成本=1 250-250=1 000 元。

(2)20×0 年 12 月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息

59

 

(1 250×4.72%)

持有至到期投资——利息调整

41

   

贷:投资收益

 

l00

(1 000×10%)

借:银行存款

59

   

贷:应收利息

 

59

 

20×0 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本=1 000+(1 000×10%-1 250×4.72%)=1 000+

41=1 041(元)。

(3)20×1 年 12 月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息

59

   

持有至到期投资——利息调整

45

   

贷:投资收益

 

104

(1 041×10%)

借:银行存款

59

   

贷:应收利息

 

59

 

20×1 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本=1 041+(1 041×10%-1 250×4.72%)=1 041+

45=1 086(元)。

(4)20×2 年 12 月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息

59

   

持有至到期投资——利息调整

50

   

贷:投资收益

 

109

(1 086×10%)

借:银行存款

59

   

贷:应收利息

 

59

 

20×2 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本=1 086+(1 086×10%-1 250×4.72%)=1 086+

50=1 136(元)。

(5)20×3 年 12 月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息等:

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整55

贷:投资收益 114 (1 136×10%)

借:银行存款 59

贷:应收利息 59

20×3 年 12 月 31 日持有至到期投资的摊余成本=1 136+(1 136×10%-1 250×4.72%)=1 136+

55=1 191(元)。

(6)20×4 年 12 月 31 日,确认实际利息收入、收到票面利息和本金等:

借:应收利息 59

持有至到期投资——利息调整 59 (250-41-45-50-55,尾数调整)

贷:投资收益 118

借:银行存款 59

贷:应收利息 59

20×4 年 12 月 31 日收回本金前持有至到期投资的摊余成本=1 191+(1 191×10%-1 250×4.72%)

=1 191+59=1 250(元)。

借:银行存款等 1 250

贷:持有至到期投资——成本 1 250 持有至到期投资累计投资收益的金额

方法 1:持有至到期投资累计投资收益的金额=100+104+109+114+118=545(元) 方法 2:持有至到期投资累计投资收益的金额=59×5+250=545(元)

方法 3:持有至到期投资累计投资收益的金额=1 250×(1+4.72%×5)-1 000=545(元)

【例题 3-计算分析题】20×7 年 3 月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,乙公司持有 的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此,乙公司于 4 月 1 日对外出售该持有至到

期债券投资 10%,收取价款 1 200 000 元(即所出售债券的公允价值)。

假定 4 月 1 日该债券出售前的账面余额(成本)为 10 000 000 元,不考虑债券出售等其他相关因素 的影响,则乙公司相关账务处理如下:

借:银行存款

1

200 000

 

贷:持有至到期投资——成本

 

1 000 000

 

投资收益

 

200 000

 

借:可供出售金融资产——成本

10

800 000

(1200 000÷10%×90%)

贷:持有至到期投资——成本

 

9 000 000

 

其他综合收益

 

1 800 000

 

假定 4 月 23 日,乙公司将该债券全部出售,收取价款 11 800 000 元,则乙公司相关账务处理如下:

借:银行存款

11 800 000

贷:可供出售金融资产——成本

10 800 000

投资收益

1 000 000

借:其他综合收益

1 800 000

贷:投资收益

1 800 000


《税屋》提示:被遮挡部分为“投资收益”